- Resultado contable a B.I. = artículo 11 a 26 del I.S.
- Exenciones (artº 22, L.G.T.) artº 21 y 22 I.S. (dividendos diferencias permanentes) NRV 13ª P.G.C.
- No sujección (artº 20, L.G.T.)
- Deducciones y bonificaciones (artº 56, L.G.T.) artº 31 y 32 I.S.; 33 y 34 I.S.; 35 a 39 I.S.
Artº 105 a 108 L.G.T. (prueba tributaria)
Deducciones sobre inversiones o gastos (carga de la prueba para el contribuyente)
Bonificaciones sobre ingresos (carga de la prueba para la Administración)
630 – 6301 – 633 – 638 = no son gasto ni ingreso fiscal.
Contabilización impuesto = NRV 13ª
Diferencias temporarias (lo que va a suceder en el futuro): Activo y Pasivo por impuesto diferido
Obligatorio el reconocimiento contable (artº 120 I.S.)
Límites a las deducciones = artº 39
Cuentas 8 y 9 se sustituyen por 137 en PGC PYMES (periodificación de la deducción)
Problemas si no se periodifica: Inspección artº 200, Ley Concursal artº 164 y artº 305 a 310 del Código Penal
551 (cuenta de c/p)
Pasar a Fondos Propios en caso de disolución
Préstamo participativo para solucionar saldos superiores a 1 año
Figurará en el activo y pasivo (en los dos al mismo tiempo: principio de no compensación) salvo que sea una cuenta corriente financiera: contrato y método hamburgués
Vinculado si son socios con 25%
555
Figurará siempre en el pasivo del balance. No puede tener saldo deudor = llevar a Patrimonio Neto o a una 440
300
Artº 108. Lo declarado hace prueba contra el que lo declaró
680
Las amortizaciones no deducidas se pueden deducir dentro de la vida útil
Las amortizaciones de años anteriores siempre a patrimonio neto (diferencia permanente)
629
Los gastos de viaje del personal de la empresa, incluido el transporte y los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas.
678
Sanciones y multas
Imputacion contable de ingresos y gastos a Patrimonio Neto
1.- Devengo a un ejercicio anterior = (116) Ingresos y gastos imputados en Patrimonio Neto
2.- Cambio de criterio (FIFO … LIFO, etc.) y errores (saldo proveedor que no existe, ventas inventadas, etc.) y estimaciones (cambio sistema amortización) contables = (117) Gastos e ingresos por N.R.V. 21ª
Grupos 8 y 9 en Plan Pymes
137
133 – Activo disponible para venta
140 – Subvenciones
Gastos
Documentar servicios
Libertad de amortización y acelerada = diferencias temporarias
Gastos correlacionados con ingresos, no con actividad
Gastos artículo 15 = diferencias permanentes
Diferencias calificación (amortización acelerada o libre)
Diferencias valoración
Diferencias imputación
Artº 119 LGT = Las bases imponibles negativas sólo se pueden compensar presentando el IS en plazo voluntario
La relación del socio y del administrador con la sociedad es siempre mercantil
El que presta otros servicios es el socio, no el administrador.
Las quitas no son deducibles para el acreedor salvo en concurso
Correcciones para insolvencias = 694
Pérdidas comerciales incobrables = 650 (con modificación de la base imponible para cobrar el IVA)
Artículo 15, letra e, para administrador no socio
Los intereses de demora son deducibles
Artº 15 gastos no deducibles
Actas
Se pueden legalizar de forma individualizada (para tener prueba de la fecha)
El libro de actas se legaliza en abril
Las cuentas se depositan y hacen prueba (se evita la ocultación).
Si no hay ocultación y hay interpretación razonable de la norma no hay sanción.
Interpretación razonable:
Artº 88.5 LGT
Todos los órganos de la Administración Tributaria están obligados a acatar la resolución del TEAC, DYCTEAC, BADOTEAC (no publican todas las resoluciones)
Si no hay resolución del TEAC, busca una interpretación razonable de la norma y no te podrán sancionar (guardar resultado de búsqueda sin resolución)
Sociedades Inactivas
Legalizan libros y presentan cuentas y contabilidad
El IVA soportado a partir de la fecha de cese no es deducible
Entidad inactiva en IS si estuvo sin actividad todo el período
Gastos e ingresos a Patrimonio Neto (116)
Reservas es el grupo 11 (incluye aportaciones de socios)
Obligación de efectuar retenciones en las inactivas
No principio de empresa en fucionamiento = no se pueden hacer cambios de criterio contable
El administrador no remunerado puede darse de baja en autónomos
Inactivas en causa legal de disolución (art. 363 LSC):
- Por cese de la actividad
- Por pérdidas que reduzcan el patrimonio neto a menos de la mitad del capital social
Convocar Junta en el plazo de 2 meses si no los administradores responderán solidariamente con bienes presentes y futuros.
Artº 236 Responsabilidad de los administradores (también de los de hecho). Con un poder se puede ser administrador de hecho = operaciones vinculadas
Artº 241 bis Prescripción de las acciones de responsabilidad
Artº 1930 del Código Civil (sólo prescriben las acciones)
La acción de responsabilidad contra los administradores prescriben a los 4 años a contar desde el día que hubiera podido ejercitarse.
Extinción en pasivos: hay que eliminarlos
Pasivos con socios: dar de baja contra 118 (guardar proporción con aportacion de capital de todos los socios)
Disolución y liquidación en una sólo escritura = sólo puede haber patrimonio neto y tesorería
Acreditar que el pasivo, si no es de los socios, no te lo pueden exigir mediante un acta (causas de extinción de las obligaciones del C. Civil) legalizada
Se puede inscribir la liquidación aunque no se depositaran las cuentas
La prescripción mercantil por no presentar cuentas son 6 años.
Sociedades Unipersonales
Artº 16 de la Ley de Sociedades de Capital: contratos con socio único por escrito y transcritos al libro registro de contratos socios-sociedad
Legalización libros (artº 18 RDL 14/2013)
Contratos socios-sociedad = Acta, libro y nota en memoria
Sociedad Holding (artº 21 y 76 y ss)
El canje de acciones sociedad holding y empresas vinculadas está exento
OJO Holding es socio único (artº 16)
Muchas ventajas fiscales (exenciones)
Página 143 del libro cierre contable y fiscal 2018
Entidad patrimonial = no se cotempla en legislación mercantil
Holding = no son patrimoniales
Grupo de sociedades = artº 42 del C. Comercio = control = más del 50% del capital o votos con control en el Consejo