Gastos con incentivos fiscales

1) Formación profesional en el uso de nuevas tecnologías (incluye entrega de ordenadores). Fin del incentivo año 2014.

2) Trabajadores con discapacidad

3) Empresa de < 50 empleados que contrata uno nuevo mediante el contrato «de apoyo a los emprendedores»

Incremento de plantilla

Calculo del incremento de plantilla en: Apuntes y Consejos / Dossier » Prepare correctamente el cierre de cuentas de 2014″

Amortizaciones

– E.R.D. (cifra de negocios < 10.000.000 €) pueden multiplicar por 2 el coeficiente máximo de amortización de los activos nuevos (aplicable también en amortización degresiva y más de un turno de trabajo). Implica Ajuste Fiscal en IS.

– E.R.D. tienen libertad de amortización para bienes de escaso valor (valor unitario < 601.01 €) con el límite de 12.020,24 €. Para el ejercicio 2015 la libertad de amortización para bienes de escaso valor resultará aplicable a todas las empresas (valor unitario < 300 €) con el límite de 25.000 €/ejercicio.

– E.R.D. tienen libertad de amortización para las inversiones con creación de empleo.

– E.R.D. pueden multiplicar por 1,5 el coeficiente de amortización de los activos intangibles de vida útil definida o del fondo de comercio.

– E.R.D. pueden multiplicar por 3 el coeficiente máximo de amortización de los bienes que fueron objeto de reinversión

– Amortización inmovilizado intangible:

• Vida útil definida: coeficiente del 10% o vida útil (en 2015 sólo vida útil). E.R.D. pueden multiplicar por 1,5.
• Vida útil indefinida: Ajuste Fiscal en IS (contablemente no es deducible)
  • Ejercicios 2014 y 2015 = 2% anual. E.R.D. 4% anual.
  • Ejercicio 2016 = 5% anual. E.R.D. 10% anual.
  • Fondo de comercio:
    • Ejercicios 2014 y 2015 = 1% anual. E.R.D. 1,5% anual.
    • Ejercicio 2016 = 5% anual. E.R.D. 7,5% anual.

– Límites a la amortización en los ejercicios 2013 y 2014 si cifra de negocios >= 10.000.000 €.

Deterioros y provisiones

• Disminuciones de valor reversibles de activos
  • Desde 2013 deterioros de participaciones no deducibles (Ajuste Fiscal IS)
  • Desde 2015 sólo deducibles impagos de clientes y depreciación de existencias
  • Para E.R.D. posible previsión global del 1% del saldo de deudores
• Provisión por responsabilidades deducible contablemente y fiscalmente.
• Provisión para garantías de reparación deducible contablemente y fiscalmente.

Gastos financieros

– El descuento por pronto pago a clientes es un gasto financiero y no un menor importe de la venta.

– Gastos financieros netos < 30% beneficio o 1.000.000 €

Ajustes por periodificación (contable = fiscal)

• Gastos anticipados (seguros, campañas publicidad, intereses pagados por anticipado, etc.)
• Ingresos anticipados

Cobro aplazado en operaciones de compraventa 

Ajuste fiscal posible

Venta de inmuebles

Ajuste contable en 2014 por coeficientes de corrección monetaria)

Permuta 

– No comercial

Ajuste extracontable al hacer la permuta, al amortizar el nuevo y al vender el nuevo

– Comercial

No existe ajuste extracontable

Subvenciones

No existe ajuste extracontable

Dividendos filiales españolas

– Ejercicio 2014

Deducción para evitar la doble imposición:

• 50% cuota íntegra correspondiente a la base imponible de dividendos
• 100% si la participación >= 5%
• Venta de la participación en otra sociedad

– Ejercicio 2015

Exención por doble imposición si participación >= 5%

Dividendos filiales extranjeras

Deducción o exención

Documentación operaciones vinculadas

– No existe obligación de documentación

Si cifra negocios < 10.000.000 € y el total de operaciones vinculadas < 100.000 €

Si operaciones con una misma vinculada, en su conjunto, < 250.000 € por ejercicio.

Tipo de gravamen

– 30%

– E.R.D.

• Hasta 300.000 € = 25%
• Resto = 30%

– Micropymes

Cifra de negocios < 5.000.000 € y 1 <= plantilla < 25 y plantilla >= 2008

• Hasta 300.000 € = 20%
• Resto = 25%

– Empresas de reciente creación (constituidas desde el 1/1/2013)

• Hasta 300.000 € = 15%
• Resto = 20%

Contabilización I.S.

– I.S. corriente

– I.S. diferido (créditos y deudas fiscales por ajustes extracontables = diferencias temporarias)

• 4742 (Derechos por deducciones pendientes de aplicar)
• 4745 (Crédito por pérdidas a compensar)
• 479 (Pasivos por diferencias temporarias imponibles)

Errores contables

– Imputación temporal de ingresos y gastos

– Amortizaciones no contabilizadas: amortización mínima

– Reflejo contable: cargarlo contra cuenta de reservas.